창고보관료 및 관련비용의 관세평가상 처리

 
창고료(보관) 및 관련비용의 처리

WTO관세평가협약 예해 7.1

제1조 규정에 따른 보관(장치) 및 관련비용의 처리

Ⅰ. 일반
   1. 평가목적상 보관비용을 처리함에 있어서는 그 비용이 어디서 누구에 의해 지급되느냐 하는 문제뿐 만 아니라 비용의 명확한 특성을 규정해야 할 필요가 있는 것이다.
   2. 본 해설에서는 문제의 거래가 협정 제1조에서 정하고 있는 제요건을 갖추고 있다는 가정에서 출발한다.만약 이러한 요건을 갖추지 않은 경우라면 적용 우선순위에 의거 협정에서 정하고 있는 기타의 평가방법이 적용되어져야 하는 것이다.
   3. 본 해설의 적용범위는 물품을 창고로 또는 창고료부터 이동시키는데서 관련되는 비용과 창고료에 한정된다. 창고내에서의 세척, 선별 또는 재포장과 같은 활동은 포함되지 않는 것이다.
   4. 통상적인 보세창고와 수입제세의 미지급상태로 지정지역내에서 세관의 통제하에 물품을 장치하기 위한 세관보세창고와 구분할 필요는 없는 것이다. 장치비용에 대한 평가문제는 어느경우에도 같은 것이다.
   5. 평가문제가 야기되는 보관(장치)에 대한 상황은 다음과 같다.
     -. 수입국으로 수출판매되는 시점에서 해외에서 장치되는 경우
     -. 수입국으로 수출되기 전에 물품을 구입함에 따라 해외에서 장치되는 경우
     -. 세관통관전에 수입국내에서 장치되는 경우
     -. 물품운송시 일시 장치되는 경우
   6. 각 상황별 과세가격 결정문제는 다음 Ⅱ-Ⅴ에서 검토하기로 한다.
   7. 열거되는 상황은 전체가 될 수 없으므로 예시는 장치 및 이와 관련된 비용처리에 관한 일반원리를 설명하는 역할을 할 것이다. 분명한 점은 각 사례에서의 관련사항에 따라 개별적으로 고려해야 한다는 것이다.

Ⅱ. 수입국으로 수출판매시 해외에서의 장치물품
   8. <예>
      (가) I수입국에 있는 구매자A가 X수출국 B판매자로부터 X국에서 B에 의해 창고에 입고되어 있는 물품을 구매한다. A가 B에 지급한 창고인도가격에는 발생된 창고료가 포함되어 있다.
      (나) I수입국의 구매자가 X수출국의 판매자B로부터 공장도 가격으로 물품을 구입한다. 그런데, 그 물품의 거래가격에서는 X국에서 B에 의해 창고에 보관되어졌다. 구매자A는 판매자B에게 별도의 송장에 기초하여 창고료를 지급한다.
      (다) I수입국의 구매자A가 X수출국의 판매자B로부터 공장도가격으로 물품을 구입한다. 거래시 동물품은 판매자에 의해 X국에서 창고에 입고된다. 구매자A는 물품의 대가외에 판매자에 의해 발생된 창고료를 창고업자에게 지급한다.
   9. 제1조 주해에 의하면 실제 지급했거나 지급할 금액이라 함은 수입물품의 대가로 구매자가 판매자에게 또는 판매자를 위하여 지급한 총금액이라고 규정하고 있다.
   10. 그러한 창고료는 판매자가 구매자로부터 보상받는 실제 지급했거나 지급할 가격중의 일부로 간주되어질 수 있다. 만약 그렇지 않다면 동 비용이 판매자에게 또는 판매자를 위하여 직접 또는 간접으로 지급되는 한 실제지급금액의 일부로 포함되어야 할 것이다.
   11. 따라서 상기 예에서의 창고료는 당해물품의 대가로 실제 지급하였거나 지급할 가격의 일부에 해당되는 것이다.

Ⅲ. 수입국으로 수출하기 전에 물품을 구입함에 따라 해외에서 장치되는 경우
   12. <예>
       I수입국의 구매자A가 X수출국의 판매자B로부터 물품을 구입한 후에 A가 자기의 계산으로 I국에 수입되기 이전에 이를 창고에 입고시키는 경우이다.
   13. 구입 이후에 구매자에 의해 발생된 비용은 직접 또는 간접으로 판매자에게 또는 판매자의 이익을 위하여 지급한 금액으로 간주될 수 없기 때문에 실제지급하였거나 지급할 가격의 일부로 볼 수 없는 것이다. 반면에, 이러한 비용은 구매자 자신의 계산으로 구매자에 의해 수행된 활동을 반영하고 있다. 이런 종류의 활동에 대한 비용은 제8조에서 조정요소로 규정되어 있는 경우에 한하여 수입물품의 대가로 실제 지급하였거나 지급할 가격에 가산되어지는 것이다. 상기 예에 대한 규정은 없으므로 이 경우의 장치비용은 과세가격의 일부가 되지 않는 것이다.

Ⅳ. 수입국내에서 국내사용을 위한 통관전에 창고에 장치된 물품의 경우
   14.<예>
      I수입국의 구매자A가 판매자B로부터 물품을 구매한다. 수입항에 물품이 도착하는 시점에서 구매자A는 수입물품을 사용하여 타물품으로 제조할 계획에 따라 생산활동을 조정하기 위해 자기의 계산으로 세관창고에 입고시킨다. 3개월 후 구매자A는 사용할 목적으로 통관절차를 밟고 창고료를 지급하기로 한다.
   15. 제1조 주해에 의하면 실제지급하였거나 지급할 가격이란 물품의 대가로 판매자에게
또는 판매자의 이익을 위해 구매자에 의해 지급되었거나 지급할 총금액이라고 규정되어 있다. 이와 관련하여 구매자의 계산으로 구매자에 의해 수행된 활동에 대한 비용은 제8조에서 규정하고 있는 조정요소가 아닌 한 실제 지급하였거나 지급할 가격에 가산되어서는 아니된다고 규정하고 있다.
   16. 물품구매 이후에 구매자에 의해 발생된 비용은 직.간접으로 판매자에게 또는 판매자의 이익을 위해 지급된 금액으로 간주될 수 없기 때문에 실제 지급하였거나 지급할 가격의 일부로 볼 수 없는 것이다. 반면에 이러한 비용은 구매자 자신의 계산으로 구매자에 의해 수행된 활동에 반영하고 있다. 이런 종류의 활동에 대한 비용은 제8조에서 조정요소로 규정되어 있는 경우에 한하여 수입물품의 대가로 실제 지급하였거나 지급할 가격에 가산되어지는 것이나, 상기 예에 대한 규정은 없으므로 이 경우의 장치비용은 과세가격의 일부가 되지 않는 것이다.

Ⅴ. 물품운송과정에서 부수적으로 일시장치되는 경우
   17.<예>
      (가) 수입자I가 수출국에서 공장도가격으로 물품을 구입하고 수출항에서 적재선박을 대기하는 과정에서 창고료가 발생하는 경우
      (나) 수입시 물품양하시점과 세관으로 수입신고하는 시점간에 상당한 시차가 있어 세관통제하에 그 기간동안 창고에 입고시킬 때 발생하는 비용
   18. 운송과정에서 부수적으로 물품을 장치할 때 발생하는 이런 종류의 비용은 운송과 관련된 것으로 취급하여야 할 것이다. 따라서 협정 제8조 제2항 (나)호의 규정에 따라 처리(가산)되기도 하고, 수입후 발생된 비용인 경우, 수입후 운송비용은 그것을 수입물품의 대가로 실제지급되었거나 지급할 가격으로부터 구분될 수 있다면 과세가격에 포함시켜서는 아니된다는 제1조 주해의 규정에 따라 처리될 수 있을 것이다.

(해당원문)------------------------------------------------
COMMENTARY  7.1

TREATMENT OF STORAGE AND RELATED EXPENSES
UNDER THE PROVISIONS OF ARTICLE 1

I. General
1. The treatment of storage expenses for Customs valuation purposes requires the determination of the exact nature of the expenses as well as where and by whom they are incurred.

2. The commentary is based on the assumption that the transactions in question meet the requirements of Article 1 of the Agreement. If this is not the case, Article 1 would not be applicable and one of the other methods in the Agreement, selected in the prescribed sequence, would have to be used.

3. The commentary covers only the aspect of storage and the expenses related to moving the goods into and out of storage. It does not encompass other activities such as cleaning, sorting or repacking which may take place in a warehouse.

4. No distinction is to be made between ordinary storage warehouses and Customs warehouses where goods are stored under Customs control in a designated place without payment of import duties and taxes. The valuation treatment of storage expenses would be the same in either case.

5. The situations regarding storage in which a valuation question may arise include the following:
- the goods are in storage abroad at the time of the sale for export to the country of importation;
- the goods are put into storage abroad subsequent to their purchase but prior to their export to the country of importation;

- the goods are put into storage in the country of importation prior to their clearance for home use;
- the goods are temporarily stored incidental to their transport.

6. The treatment of expenses incurred in these situations is examined in Parts II to V below.

7. While this list of situations is not exhaustive, the examples serve to illustrate the general principles involved in the treatment of storage and related expenses. Obviously each case must be considered individually having regard to the relevant circumstances.

Ⅱ. The goods are in storage abroad at the time of the sale for export to the country of importation

8. Examples
(a) Buyer A in country of importation I purchases from seller B in country of exportation X goods warehoused by B in country X. The ex-warehouse price paid by A to B includes the warehousing expenses incurred.
(b) Buyer A in country of importation I purchases at an ex-factory price from seller B in country of exportation X goods which, at the time of the transaction, are warehoused by B in country X. In addition to the price for the goods, buyer A pays seller B the warehousing expenses on the basis of a separate invoice.
(c) Buyer A in country of importation I purchases at an ex-factory price from seller B in country of exportation X goods which, at the time of the transaction, are warehoused by B in country X. In addition to the price for the goods, buyer A is required to pay the warehouse proprietor the storage expenses incurred by seller B.

9. The Note to Article 1 specifies that the price actually paid or payable is the total payment made or to be made by the buyer to or for the benefit of the seller for the imported goods.

10. It can be assumed that the warehousing expenses will be recovered by the seller as part of the price actually paid or payable by the buyer. If not, these expenses should be included in this price if they constitute a payment made directly or indirectly to the seller or for his benefit.

11. Thus, in the case of the examples above, the warehousing expenses will be part of the price actually paid or payable for the goods.

Ⅲ. The goods are put into storage abroad subsequent to their purchase but prior to their export to the country of importation

12. Example
Buyer A in country of importation I purchases from seller B in country of exportation X goods which he warehouses in country X, on his own account, before importation into country I.

13. Expenses incurred by the buyer after purchase cannot be considered as a payment made directly or indirectly to the seller or for his benefit; hence they are not part of the price actually paid or payable. on the other hand, these expenses do represent activities undertaken by the buyer on his own account; the costs of these activities are to be added to the price actually paid or payable for the imported goods only if Article 8 provides for adjustment in respect of them. In this example no such provisions exist and the storage expenses would not be part of the Customs value.

Ⅳ. The goods are put into storage in the country of importation prior to their clearance for home use

14. Example
Buyer A in country of importation I purchases goods from seller B. Upon arrival at the port of importation, buyer A stores the goods on his own account in a Customs warehouse pending the starting of his production schedule in which the imported goods are to be manufactured into other products. Three months later buyer A presents the declaration for home use and pays the storage charges.

15. The Note to Article 1 specifies that the price actually paid or payable is the total payment made or to be made by the buyer to or for the benefit of the seller for the imported goods. In that respect it is also stated that the costs of activities undertaken by the buyer on his own account, other than those for which an adjustment is provided in Article 8, shall not be added to the price actually paid or payable.

16. Expenses incurred by the buyer after purchase cannot be considered as a payment made directly or indirectly to the seller or for his benefit; hence they are not part of the price actually paid or payable. on the other hand, these expenses do represent activities undertaken by the buyer on his own account; the costs of these activities are to be added to the price actually paid or payable for the imported goods only if Article 8 provides for adjustment in respect of them. In this example, no such provision exists and the storage expenses would not be part of the Customs value.

V. The Goods are temporarily stored incidental to their transport

17. Examples

(a) Importer I purchases goods ex-factory in the country of exportation. Storage expenses are incurred at the port of export pending the arrival of the exporting vessel.
(b) At importation, a period of time elapses between the unloading of the goods and the lodgement of the Customs declaration. During this period, the goods are stored under Customs control thus incurring storage expenses.

18. Expenses of this kind, arising out of incidental storage of goods during transport, should be regarded as charges associated with the transport of goods. They are, therefore, to be treated in accordance with the provisions of Article 8.2 (b) of the Agreement or if the expenses are incurred after importation, they must be treated in accordance with the Note to Article 1 which provides that the cost of transport after importation shall not be included in the Customs value provided it is distinguished from the price actually paid or payable for the imported goods.